У многих бухгалтеров НДС вызывает определенные трудности, поскольку налог имеет особенности исчисления и уплаты, а также строгие требования к документам. Особенно нужно обращать внимание на восстановление НДС при наступлении определенных обстоятельств, которые прописаны в Налоговом кодексе. Однако зачастую возникают ситуации, при которых налоговики также требуют восстановить НДС, хотя кодексом это не предусмотрено.

НДС с авансов

Если авансовый платеж возвращается, к примеру, в связи с расторжением договора, компания должна восстановить НДС. Если же в счет аванса поставляется не тот товар, о котором ранее заключался договор, такой НДС восстанавливать не нужно.

Взаимозачет — это не замена товара, а потому при нем происходит прекращение сделки. В этом случае аванс считается возвращенным, и если покупатель принял НДС к вычету при перечислении аванса, то должен его восстановить.

Законодательство о восстановлении НДС

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление НДС необходимо в таких ситуациях:

  1. при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал. Получающая компания принимает НДС к вычету, а передающая — восстанавливает налог;
  2. при переходе на спецрежим — УСН, ЕНВД, ПСН (для ИП). Налог восстанавливается в квартале, предшествующем переходу на выбранный режим налогообложения;
  3. при использовании права освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ. При этом необходимо учитывать дату применения освобождения от налога — если с первого месяца квартала, то НДС подлежит восстановлению в предыдущем квартале, а если со второго или третьего месяца квартала, то НДС нужно восстановить в текущем квартале;
  4. при получении бюджетных инвестиций или субсидий в счет компенсации ранее понесенных расходов на приобретение активов или оплату работ (услуг);
  5. при начале использования активов в операциях, не облагаемых НДС (ст. 146, 149 НК РФ). Налог нужно восстановить в том квартале, в котором эти активы стали использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

Перечень ситуаций, указанных в  п. 3 ст. 170 НК РФ — закрытый, а потому является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

НДС восстанавливается по операциям с недвижимостью

НДС необходимо восстанавливать по объектам недвижимости равными долями в течение 10 лет с года начала расчета амортизации. НДС восстанавливается только в те годы, когда недвижимость была использована в операциях, не облагаемых НДС. Кроме того, если по объекту недвижимости амортизация исчислена полностью, а также если с даты ввода объекта в эксплуатацию прошло более 15 лет, то восстанавливать НДС по нему не нужно.

Бюджетные средства и НДС

Бюджетные средства влияют на восстановление НДС следующим образом:

  1. если субсидии предоставлены для возмещения расходов, то налоговый вычет по НДС не заявляется. Если налог был ранее принят, то его нужно восстановить;
  2. если субсидии предоставлены на возмещение недополученных доходов, то вычет по НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам признается в обычном порядке, и налог восстанавливать не нужно;
  3. если субсидии предоставлены на возмещение недополученных доходов при применении гос. регулируемых цен или льгот отдельным потребителям, то вычет по НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам признается в обычном порядке, и налог восстанавливать не нужно.

Списание основных средств и ТМЦ

Восстановление НДС по основным средствам и ТМЦ необходимо только по тем ситуациям, которые прописаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. В таком случае не нужно восстанавливать НДС, если имущество утрачено при аварии, пожаре, стихийном бедствии, при истечении срока годности, по причине естественной убыли или по другим причинам, не зависящим от компании.

При этом не имеет значения, на каком основании организация списала активы. Главное — они должны быть приобретены для деятельности, облагаемой НДС.

Важно! Если компания ликвидирует основные средства в добровольном порядке, к примеру, при прекращении конкретного вида деятельности, то ИФНС может потребовать восстановить НДС.

При списании актива компания должна доказать, что выбытие основного средства связано с обстоятельствами, не зависящими от нее. При этом должно быть соответствующее документальное оформление и подтверждение ситуации. В этом случае налогоплательщик сможет доказать, что не получал необоснованную налоговую выгоду, и не должен будет восстанавливать НДС.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

Если в компании зависает дебиторская задолженность, то при ее списании Минфин требует восстанавливать НДС, поскольку услуга не оказана, и налогоплательщик не имеет права на вычет. Суды, наоборот, считают, что расторжение договора или его неисполнение не является причиной, по которой налогоплательщик должен восстанавливать НДС.

При списании кредиторской задолженности обязанности восстановления НДС, принятого ранее к вычету, не возникает. Данная ситуация не указана в п. 3 ст. 170 НК РФ.