Учёт доходов при реализации основных средств
При продаже ОС фиксация полученных доходов в бюджетном бухучете может вызвать определенные трудности. Рассмотрим некоторые особенно важные моменты по данной ситуации.
Нужно ли согласовывать выбытие ОС с его владельцем?
Если автономное или бюджетное учреждение собирается продать основное средство, оно должно согласовать это с владельцем объекта в следующих ситуациях:
- если продаются недвижимые или ценные движимые объекты, которые собственник закрепил за организацией или приобрел за счет собственных средств — ст. 298 ГК;
- если операция по реализации признается крупной, то есть стоимость объектов больше 10% от их стоимости по балансу (по информации из бухотчетности на крайнюю отчетную дату). Этот момент принимается во внимание с учетом того, что внутренней документацией организации не регламентировано определение меньшей величины крупной сделки — ст. 14 ФЗ от 03.11.06 г. № 174-ФЗ, п. 13 ст. 9.2 ФЗ от 12.01.96 г. № 7-ФЗ.
Согласование по вопросу распоряжения объектами имущества осуществляется в порядке, установленном самим собственником имущества (учредителем).
Определение справедливой стоимости и переоценка продаваемого ОС
При продаже ОС физлицу или коммерческой компании (не бюджетной) устанавливается справедливая стоимость ОС. В данной ситуации используется метод рыночных цен, при котором проводится переоценивание объекта. Оно основывается на положениях:
- п. 29 Федерального стандарта бухучета для учреждений госсектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина от 31.12.16 г. № 257н;
- Инструкции по применению Единого плана счетов бухучета для органов госвласти…, утв. Приказом Минфина от 01.12.10 г. № 157н.
Результат проведенной переоценки с целью доведения стоимости до справедливой фиксируется в бухучете и бухотчетности. Делается это обособленно в составе финрезультата за текущий период.
Учет амортизации при переоценивании ОС до справедливой стоимости
Согласно п. 41 Федерального стандарта «Основные средства» амортизацию, сформированную на дату переоценки, учитывают такими методами:
- осуществляется перерасчет амортизации пропорционально изменению первоначальной стоимости ОС. При этом должно быть, чтобы остаточная стоимости после переоценки была равна переоцененной стоимости. Иными словами, производится умножение балансовой стоимости и амортизации на один и тот же коэффициент, чтобы при их сложении получалась переоцененная стоимость на момент осуществления переоценки;
- производится вычитание амортизации из балансовой стоимости ОС. Затем остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости объекта. При этом методе амортизация до переоценки уменьшает балансовую стоимость ОС (по Кт счетов учета ОС) с увеличением остаточной стоимости ОС (по Дт счетов учета ОС) на величину дооценки до справедливой стоимости. После проведенной переоценки данный способ расчета амортизации используется в течение всего остатка срока полезного использования ОС по той же норме амортизационных отчислений, как и до проведения переоценки.
Отражение в бухучете доходов от реализации ОС
В соответствии с п. 47 Федерального стандарта «Основные средства» если при выбытии ОС получен доход, его нужно отразить по справедливой стоимости. Этот нюанс не относится к доходам, которые возникают при продаже ОС (п. 4 Федерального стандарта).
Корреспонденция в данной ситуации будет следующая:
Дт 2 205 71 56х Кт 2 401 10 172 — отражен доход от реализации ОС;
Дт 2 201 11 510 (0 201 21 510; 0 201 27 510; 0 201 34 510) Кт 2 205 71 66х — отражены кассовые поступления от реализации ОС;
Дт 0 101 хх 310 Кт 0 401 10 176 — отражен финрезультат от переоценки ОС (дооценка). При уценке бухзапись должна быть обратной. Данные проводки только предусмотрены в законопроектах, а потому их нужно отразить в учетной политике по согласованию с собственником объектов ОС.
Следует учесть, что в Федеральном стандарте бухучета для учреждений госсектора «Обесценение активов», утв. Приказом Минфина от 31.12.16 г. № 259н, указан следующий важный момент. Если остаточная стоимость ОС больше его справедливой стоимости, то в бухучете надо отразить убыток от обесценивания.
И как тогда быть с таким вопросом: надо ли при реализации ОС показывать в бухучете снижение его остаточной стоимости до справедливой стоимости, а также начисление убытка от обесценивания ОС?
Специалисты считают, что при превышении остаточной стоимости ОС над справедливой это фиксируется проводкой:
Дт 0 401 10 176 Кт 0 101 хх 310
Если определен убыток от обесценивания, то его начислять в этой ситуации не нужно.
В соответствии с общепринятыми правилами определение признаков обесценивания ОС производится при инвентаризации перед формированием бухотчетности за год. Само начисление убытка осуществляется по итогам проведенной ревизии.
В случае, когда убыток начисляется раньше, в бухучете при проведении переоценки ОС его нужно списать аналогично сформированной амортизации.