ИП в отличие от юридических лиц имеют право применять патентную систему налогообложения (ПСН), регулируемую гл. 26.5 НК. Данный режим может использоваться наряду с другими системами.

Плательщики ПСН

Согласно ст. 346.44 НК плательщиками ПСН считаются ИП, перешедшие на этот режим. Переход на патент и возврат на иные системы разрешен в добровольном порядке.

ПСН можно применять по конкретным видам деятельности, указанным в п. 2 ст. 346.43 НК. Субъектам РФ разрешено дифференцировать виды бизнеса, подпадающие под патент, в целях определения размера годового дохода, возможного к получению. Делается это на основании ОКВЭД и (или) ОКПД.

ИП имеет право использовать ПСН, если:

  • режим введен в регионе осуществления деятельности;
  • вид осуществляемой деятельности включен в список согласно региональному законодательству о ПСН.

Право на использование ПСН подтверждается патентом, форма которого (№ 26.5-П) утверждена Приказом ФНС от 26.11.14 г. № ММВ-7-3/599@. Документ действует как во всем субъекте РФ, так и в нескольких муниципальных образованиях.

ИП имеет право оформить несколько патентов. Период действия документа установлен от 1 до 12 месяцев включительно, но только в одном календарном году. Для оформления патента нужно передать заявление в ИФНС по месту жительства.

Освобождение от налогов

При использовании патентной системы ИП освобождается от уплаты некоторых налогов (п. 10 ст. 346.43 НК):

  1. НДФЛ — в отношении доходов от ведения видов деятельности на ПСН;
  2. НДФЛ — в отношении имущества, используемого в деятельности на ПСН (есть исключения согласно п. 7, 10 ст. 378.2 НК);
  3. НДС — за исключением видов деятельности, не относящихся к ПСН; при импорте товаров на территорию РФ; при проведении операций, облагаемых согласно ст. 161, 174.1 НК.

Остальные налоги ИП уплачивает в соответствии с налоговым законодательством, а также является налоговым агентом в соответствии с п. 12 ст. 343.43 НК.

Отказ в выдаче патента

Налоговая инспекция может отказать в выдаче патента по следующим основаниям (п. 4 ст. 346.45 НК):

  • вид деятельности, указанный в заявлении, не соответствует тем, для которых разрешено использовать ПСН;
  • в заявлении указан неверный период действия патента (меньше 1 месяца, больше 12 месяцев, переходящий по годам);
  • нарушено условия, что заявление не подается в том же году, когда ранее использовалась патентная система;
  • наличие налоговой задолженности по ПСН;
  • неверное оформление заявления. 

Потенциально возможный доход (ПВД)

Объектом налогообложения при использовании патента является потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду деятельности (ст. 346.47 НК). Максимальный размер ПВД не может быть более 1 млн. руб. (п. 7 ст. 346.43 НК).

 ПВД подлежит индексации на коэффициент-дефлятор в конкретном календарном году. В 2019 г. он равен 1,518, в соответствии с чем ПВД в этом году не может быть более 1 518 000 руб. Субъекты РФ могут повышать максимальный размер ПВД, но не более чем в 3 раза и по конкретным видам деятельности (техобслуживание и ремонт авто, оборудования; услуги по транспортировке грузов автомобилями или водным транспортом; медицинская или фармацевтическая деятельность; обрядовые и ритуальные услуги).

Кроме того, ПВД может быть увеличен:

  • в 5 раз, если ИП работает на территории города с численностью населения более 1 млн. чел.;
  • в 10 раз по некоторым видам деятельности (сдача в аренду помещений, земельных участков; розничная торговля в стационарных объектах с площадью торгового зала не более 50 кв. м. или не имеющих торговые залы, а также без стационарных объектов; услуги общепита в объектах с площадью зала не более 50 кв. м.).

Особенности ПСН

Патентная система имеет следующие особенности:

  1. в период до 2021 г. ставка налога по ПСН может быть уменьшена законами Республики Крым и г. Севастополя до 4%;
  2. на этих территориях могут устанавливаться налоговые каникулы со ставкой налога по ПСН — 0%;
  3. сумма налога по ПСН может быть уменьшена на величину расходов при приобретении контрольно-кассовой техники (п. 1.1 ст. 346.51 НК), но не более чем на 18 тыс. руб. на каждую ККТ. Правило действует при приобретении техники до 1 июля 2019 г.;
  4. уплата налога по ПСН производится по месту постановки ИП на учет в ИФНС;
  5. налог по патенту на срок от 1 до 5 месяцев уплачивается в полной сумме до окончания действия патента; от 6 месяцев — 1/3 суммы в срок не позже 90 календарных дней после выдачи патента и 2/3 суммы до окончания действия патента;
  6. при утрате права на патент до окончания срока его действия ИП может уменьшить сумму НДФЛ, налога при УСН или ЕСХН на величину налога, уплаченного при применении ПСН.