У хозяйствующих субъектов, применяющих в этом году ЕНВД или ПСН, могут возникнуть серьезные проблемы в 2020 г. Момент будет связан с расходами, которые в данное время относятся к деятельности на ЕНВД или ПСН. Как именно их нужно будет учитывать в следующем году и можно ли будет вообще это сделать?

В первую очередь над этим вопросом нужно задуматься продавцам меховых изделий, лекарственных средств и обуви. В январе 2020 г. у них пойдет первая выручка. Они станут продавать товары, которые были закуплены еще в 2019 г. Что же в этом случае делать с расходами на приобретение продукции для последующей перепродажи?

Информации по поводу отмены ЕНВД и перехода на другой режим налогообложения очень много. Она касается и подачи заявления на смену налоговой системы, и расчетов предполагаемой налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Но нет четкой и понятной инструкции, что же делать с расходами, каким образом их учитывать, если они возникли при деятельности на ЕНВД, а должны будут учитываться при другом режиме налогообложения.

Вовсе не обязательно, что отмена ЕНВД нанесет значительный ущерб только специализированному обувному магазину. «Под раздачу» могут попасть и другие продавцы, например, если в магазине по продаже детской одежды или спортивных товаров будут реализовываться кроссовки или башмачки, а в торговой точке по продаже товаров для рыбалки и отдыха — резиновые сапоги. Такие товары теперь будут признаны «вне закона» и по ЕНВД, и по ПСН.

Варианты развития событий

Ситуация 1

Если с ЕНВД перейти на УСН с объектом налогообложения «доходы» (6%).

При такой системе расходы не учитываются, а потому неважно, при каком режиме налогообложения они возникли. У продавцов не будет никаких проблем именно с расходами, однако, неизвестно, смогут ли они «потянуть» такую систему налогообложения в финансовом плане.

Ситуация 2

Если с ЕНВД перейти на УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» (15%).

Здесь у продавцов возникнет серьезная проблема — они не смогут учесть в расходах 2020 г. тот товар, который был закуплен в 2019 г. Об этом напоминает и Минфин в своих Письмах от 15.01.2019 г. № 03-11-11/1128, от 28.12.2018 г. № 03-11-11/95981.

Ситуация выглядит действительно ужасной для субъектов малого предпринимательства. Как правило, продавцы закупают свой товар заранее и впрок, чтобы было чем торговать в будущих периодах. Остатки товаров хранятся у них на складах, иногда в достаточно больших количествах. Переход на УСН по ставке 15% будет для них означать значительное повышение налоговой нагрузки, ведь они не смогут учесть расходы 2019 г. при расчете налогооблагаемой базы по УСН.

Ситуация 3

Если с ЕНВД перейти на общий режим налогообложения.

Согласно п. 9 ст. 346.26 НК РФ расходы, произведенные на ЕНВД, можно перенести на ОСНО. В этом случае можно принять к вычету НДС по тем товарам, которые не использовались в деятельности по ЕНВД. Для этого нужно произвести инвентаризацию остатков на складах и в торговых точках, сопоставить товары с приходными документами и счетами-фактурами.

При такой ситуации можно некоторым образом снизить налоговую нагрузку в части НДС, а потому переход на ОСНО будет более мягким, чем, к примеру, на УСН. Однако в последующем применение общей системы налогообложения может обернуться для продавцов серьезными последствиями — в частности уплатой большего объема налогов и подачи существенного количества отчетных документов.

Ситуация 4

Если с ЕНВД перейти на общий режим налогообложения и взять освобождение от НДС.

Такой вариант возможен, но в этом случае предусмотрен лимит по выручке — не более 2 млн. за 3 последовательных месяца. Если использовать эту схему, то можно будет учесть расходы 2019 г., то есть товары взять в расходы, а НДС не платить.

Данный вариант подходит не всем хозяйствующим субъектам. Для того чтобы получить освобождение от НДС, необходимо подтвердить, что сумма выручки за 3 предшествующих месяца не превысила установленный лимит в 2 млн. И об этом нужно позаботиться уже сейчас.