В целях стимулирования работников компании используют разные методы, в том числе материальное вознаграждение в виде премиальных выплат. Расходы такого стимулирующего вида относятся к оплате труда. Однако необходимо учесть мнение налоговиков: не все премиальные выплаты работникам можно учитывать как расходы при расчете налога на прибыль.

Премии при расчете налога на прибыль — должны выполняться условия

В ст. 255 НК РФ зафиксирован список расходов на оплату труда — это не только начисления за фактически выполненную работу, но и выплаты стимулирующего или компенсационного характера. Согласно ст. 135 ТК РФ выплаты, имеющие стимулирующий характер, являются элементами системы оплаты труда в компании. К ним в частности относятся и премии, которые, однако, могут учитываться в качестве расходов при налогообложении прибыли только при соблюдении определенных условий:

  • в локальной документации компании содержится информация о порядке, размерах и условиях выплаты премий;
  • данные расходы не указаны в ст. 270 НК РФ.

Кроме того, эти расходы должны иметь документальное подтверждение и быть экономически оправданными, произведенными для деятельности компании и направленными на извлечение дохода.

Учет премий по мере их начисления

Премии могут быть разного характера, а потому нужно определить, в каком именно периоде их нужно учитывать.

Если премия является ежемесячной, то при методе начисления данные расходы необходимо учесть по мере их начисления. Получается так: размер ежемесячной премии определяется по фактическим результатам, полученным за месяц. Соответственно, она начисляется за конкретный месяц, но в следующем периоде.

Таким образом, эти расходы необходимо учесть не в том периоде, по итогам которого они начисляются, а в следующем, когда именно производился расчет. В большинстве случаев начисление премии и ее учет в целях исчисления налога на прибыль  «запаздывает» на один месяц.

Если речь идет о премиях по итогам года, такие расходы также учитываются в периоде их начисления. К примеру, по итогам работы за 2019 г. премия будет начислена в январе 2020 г. Соответственно, именно в этом месяце нужно учитывать затраты на премии при налогообложении прибыли компании.

Единовременное вознаграждение — это премия?

Компания может выплачивать своему сотруднику единовременное вознаграждение, например, за каждый год работы, если работник получил право на пенсионное обеспечение. Такие выплаты установлены законодательством РФ, отнесены к оплате труда и определяются как косвенные расходы при расчете налога на прибыль.

Организации считают, что такая выплата является премией, в то время как налоговики полагают, что она не относится к выполнению трудовых обязанностей, а потому не может считаться расходом для налогообложения прибыли. Суды встают на сторону налоговой инспекции, считая, что:

  • выплата не связана с результатом трудовой деятельности;
  • выплата не предоставляется работнику, пенсионный возраст которого не наступил;
  • выплата носит не регулярный, а разовый характер.

В этой связи суды полагают, что такая выплата не является премией, а потому не может учитываться как расход при налогообложении прибыли.

Премия при увольнении

При увольнении по соглашению сторон компания может выплачивать работнику выходное пособие и годовое вознаграждение.

Налоговики могут настаивать на том, что выходное пособие не относится к оплате труда, поскольку такая выплата не связана с исполнением трудовых обязанностей, не указана в коллективном договоре и не соотносится с результатами деятельности сотрудника.

Что касается годового вознаграждения (премии), то такая выплата должна устанавливаться локальной документацией компании (коллективным или трудовым договором). В этом случае затраты можно принять к учету при налогообложении прибыли.

Выводы

Работодатель может учесть премию как расходы при налогообложении прибыли. При этом он должен учесть следующие моменты:

  • правила премирования должны отражаться в локальной документации компании;
  • премия должна быть экономически оправданной;
  • расходы должны быть документально подтверждены;
  • премия должна быть произведена для ведения деятельности;
  • расходы должны быть направлены на извлечение доходов.

При разработке локальной документации компаниям нужно учесть, что она вправе устанавливать разные системы премирования, и они обязательно должны отражаться во внутренней документации компании (трудовом или коллективном договоре). Кроме того, премия обязательно должна быть связана с результатами трудовой деятельности работника. В этом случае суды могут встать на сторону работодателя, то есть вынести решение, что премию нужно считать расходом при налогообложении прибыли.