В законодательство о налоге на доходы физических лиц включена гл. 23 НК РФ. В ней указано, с каких именно доходов физлиц налог не удерживается. Минфин периодически выпускает разъясняющие письма, в которых поясняет особо сложные моменты налогообложения по НДФЛ.

Особый момент: налогообложение доходов от ЛПХ

Согласно ст. 2 Закона от 07.07.2003 г. № 112-ФЗ ЛПХ — это личное подсобное хозяйство, представляющее собой форму непредпринимательской деятельности. Она связана с выращиванием и переработкой сельхозпродукции и осуществляется гражданином самостоятельно или совместно с членами его семьи. Главная цель ведения ЛПХ — удовлетворение личных потребностей на земельном участке, полученном или купленном для осуществления такой деятельности.

Сельхозпродукция, полученная в результате осуществления данной деятельности, признается собственностью граждан. Если они принимают решение о реализации продукции на сторону, то это не считается предпринимательской деятельностью.

Результаты деятельности личных подсобных хозяйств представляются в виде продукции, используемой для личных целей граждан. Он выражаются в материальной (вещественной) форме в виде конкретных единиц продукции — животноводства или растениеводства. Поскольку граждане имеют право распоряжаться своей собственностью (в том числе и сельхозпродукцией) по своему усмотрению, они могут продавать ее третьим лицам. В этом случае образуется доход, выраженный в сумме денежных средств, получаемых при реализации произведенной и реализованной продукции.

 И здесь возникает вопрос: должен ли такой доход облагаться налогом на доходы физических лиц? С одной стороны — это доход, а потому он может выступать в роли объекта налогообложения. С другой стороны — он образован путем продажи собственности, полученной в результате непредпринимательской деятельности.

Точный ответ на этот вопрос содержится в гл. 23 НК РФ.

НДФЛ с продукции ЛПХ

В соответствии п. 13 ст. 217 НК РФ доходы гражданина, полученные от реализации продукции с ЛПХ, не облагаются НДФЛ. При этом продукция может быть как в живом и переработанном виде от животноводства, так и в натуральном и переработанном виде от растениеводства.

Однако для того, чтобы доходы от реализации продукции не облагались НДФЛ, необходимо соблюдение конкретных условий:

  • один или несколько участков, находящихся на праве собственности или ином праве физического лица, должны иметь площадь, не превышающую максимальный размер, указанный в Законе от 07.07.2003 г. № 112-ФЗ. Согласно п. 5 ст. 4 этого нормативно-правового акта площадь участков должна быть не более 0,5 га. Нужно учесть, что максимальная площадь личного подсобного хозяйства может быть увеличена не более чем в 5 раз в соответствии с принятым законодательством субъекта РФ;
  • физлица при осуществлении деятельности на личном подсобном хозяйстве не привлекают к работе наемных сотрудников согласно трудовому законодательству РФ.

Для того чтобы налогоплательщику было предоставлено право освобождения его доходов с подсобного хозяйства от НДФЛ, он должен передать в налоговую инспекцию специальный документ, выдаваемый органами местного самоуправления, правлением некоммерческого объединения (садоводческого, дачного или огороднического). В нем указывается, что реализуемая сельхозпродукция произведена на участке, используемом для личного подсобного хозяйства. Кроме того, в документе обязательно указывается площадь земельного участка, поскольку ее максимальное значение является условием предоставления или отчуждения права на освобождение от НДФЛ.

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что если налогоплательщик получил доход от продажи продукции, выращенной и переработанной без привлечения наемных сотрудников на участках площадью не более 0,5 га, то он освобождается от уплаты НДФЛ. Кроме того, поскольку у налогоплательщика нет налогооблагаемой базы по НДФЛ, то он не должен регистрироваться в качестве ИП.

Данная позиция разъясняется Минфином в Письме от 17.12.2019 г. № БС-3-11/10692@.