При заключении договора на поставку, выполнение работ или оказание услуги оплата может производиться предварительно (частично или полностью) или основываться на акте приемки-передачи или о выполнении услуги, то есть по ее завершении. Если сделка с поставщиком товаров или услуг выполняется не разово, предоплата может вноситься частично – остальная сумма аванса в этом случае будет выплачиваться при следующей поставке товара/оказании следующей услуги.

Что важно, такой порядок оплаты не просто облегчает процесс функционирования клиента и подрядчика, но и применяется при отражении в регистрах бухгалтерского учета, для целей налогообложения (в том числе и учета НДС). Поскольку в действующем Налоговом кодексе РФ нет как таковых понятий «предварительная оплата» или «последующая оплата», «задолженность», при исполнении всех налогов данные отражаются так же, как и в регистрах бухгалтерского учета, в порядке, в котором данный пункт оплаты был произведен.

Существует мнение о том, что зачет предоплаты в бухгалтерском учете отображается иным образом, чем при учете НДС (что, в принципе, противоречит Налоговому кодексу РФ), однако, это не так. Например, если поставщик А и клиент Б заключают договор о поставке товара в определенном количестве, по взаимному соглашению они приняли решение действовать по предоплате, при этом клиент должен выплатить поставщику 100% от обозначенной суммы.

При этом стоит учитывать, что при поступлении первой партии товара к зачету поставщиком может быть принято только 75% от итоговой суммы, оставшуюся часть клиент обязан выплатить по отдельному счету не позднее пяти рабочих дней с момента поступления к нему партии товара. Если данная сделка была не разовой (например, поставщик и клиент решили сотрудничать на постоянной основе), во время заказа следующей партии товара схема оплаты будет аналогична: 75% от итоговой стоимости будут зачтены в качестве аванса, а остаток по отдельно выставленному счету.

Рассмотрим эту ситуацию более подробно, с реальными цифрами. Допустим, поставка товара от компании А обойдется клиенту осуществляется на основе аванса, равного 30 миллионов рублей. После получения данной суммы бухгалтерский отдел компании поставщика регистрирует сумму в базе начислений по НДС, а также «вытаскивает» из нее налог, который рассчитывается по формуле: 30 миллионов рублей: 120% Х 20% — таким образом, получается, сумма налога равна 5 миллионам рублей.

На основе данного аванса поставщиком формируется авансовая счет-фактура, которая передается клиенту – он имеет право (но не обязан, как поставщик в первом пункте) зарегистрировать данный документ в книге покупок, указанный НДС он может принять к вычету. К сожалению, если клиент после получения счета-фактуры не вычтет указанный НДС, перенести его на следующий отчетный период он не сможет.

Далее, после отображения средств клиента и получения счета-фактуры поставщик отгружает первую партию товара (например, стоимость данной партии составляет 20 миллионов рублей), плюс к ней прибавляем НДС в размере 3,3 миллиона рублей. Процедура получения указанной суммы и отражение ее в бухгалтерском учете компании-поставщика выглядит так же, как и для полной стоимости поставки товара.

Бухгалтерия также в обязательном порядке фиксирует в книге продаж выписанный счет-фактуру, который направляется клиенту на подписание. Однако, по условиям договора к зачету в счет предоплаты могут быть приняты не все 23,3 миллиона рублей (предоплата 20 миллионов плюс НДС в размере 3,3 миллиона), а только ¾ этой суммы – 17,5 миллионов рублей (из которых в 15 миллионов пойдут в счет предоплаты и 2,5 миллиона как налог). Данная процедура осуществляется на основе действующего Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при последующей отгрузке товара клиент будет выплатить остаток предыдущей суммы вместе с авансовым платежом по новому заказу, из-за чего итоговая сумма НДС на данном этапе вырастет, как и кредиторская задолженность поставщика перед покупателем. В дальнейшем покупатель может восстановить налог по НДС, однако, обязанностью по начислению (восстановлению) налога ни поставщик, ни покупатель манкировать не могут.