В целях осуществления государственного контроля по вопросам исчисления и уплаты налогов ФНС  применяет специальное программное обеспечение. К примеру, АСК НДС-2 используется для сравнения информации, предоставляемой как налогоплательщиками, так их непосредственными поставщиками и покупателями. При наличии расхождений по сведениям между контрагентами программа в автоматическом режиме направляет уведомление хозяйствующим субъектам. Они должны в течение 5 дней предоставить пояснения, в противном случае ИФНС вправе провести соответствующие проверки и при обоснованной необходимости доначислить суммы НДС.

С помощью указанной программы могут быть обнаружены 2 типа несоответствий:

  1. несовпадение сумм — в том случае, если операции отражаются в отчетности обоих субъектов, но размеры НДС не сходятся;
  2. несовпадение информации — в том случае, если какая-либо операция не отражена в отчетности одного из контрагентов. Такая ситуация возможна, если он подал нулевую отчетность или вовсе ее не представил.

При наличии какого-либо из двух несоответствий программа автоматически направляет электронное требование контрагентам для уточнения информации и дачи объяснений. При такой ситуации хозяйствующим субъектам нужно опираться на Информационное письмо Минфина РФ и ФНС от 03.12.2018 г. № ЕД-4-15/23367@. В нем содержится информация о том, что контрагенты обязаны отвечать на указанное требование. Кроме того, с 2019 г. в требовании по каждой ошибке будет указываться код, на который можно опираться при оформлении ответа.

По налоговой декларации по НДС установлено 9 кодов ошибок, а именно:

  • код «1», если операция отсутствует в налоговой декларации контрагента, либо отчетность по НДС вовсе не представлена, либо подана нулевая декларация, либо из-за ошибки невозможно идентифицировать счет-фактуру и соотнести ее с конкретным контрагентом;
  • код «2», если по операциям отсутствует соответствие между разд. 8 «Сведения из книги покупок» и разд. 9 «Сведения из книги продаж»;
  • код «3», если по операциям нет соответствия между разд. 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разд. 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур»;
  • код «4», если имеется ошибка или несоответствие по какой-либо конкретной графе. Номер этой графы указывается в скобках;
  • код «5», если в разд. 8-12 нет информации о дате счета-фактуры или же дата проставлена, но не относится к отчетному периоду, за который представляется декларация по НДС;
  • код «6», если в разд. 8 «Сведения из книги покупок» указана сумма вычета по НДС в налоговых периодах, превышающих трехлетний срок;
  • код «7», если в разд. 8 «Сведения из книги покупок» указан размер вычета по НДС на основании счета-фактуры, оформленной до даты государственной регистрации хозяйствующего субъекта;
  • код «8», если в разд. 8-12 указан некорректный код вида операции. Эти коды регламентированы Приказом ФНС РФ от 14.03.2016 г. № ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»;
  • код «9», если в разд. 9 «Сведения из книги продаж» имеются ошибки, связанные с аннулированием каких-либо записей. К примеру, отрицательная величина НДС превышает размер НДС, указанный в записи по конкретному счету-фактуре, который подлежит аннулированию. Также ошибка может быть связана с отсутствием записи по счету-фактуре, который подлежит аннулированию.

Назначение указанных кодов в направляемом требовании сводится к тому, чтобы налогоплательщики могли как можно быстрее определиться с тем, какую именно ошибку они допустили, и исправить ее в кратчайшие сроки.

Важно обратить внимание на такие моменты:

  1. при получении требования налогоплательщик согласно п. 5.1  ст. 23 НК РФ обязан направить квитанцию о приеме этого документа. Если этого не сделать, налоговая инспекция в 10-дневный срок с момента просрочки по отправке квитанции может принять решение о том, чтобы приостановить все операции по расчетному счету хозяйствующего субъекта. Такое право установлено пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ;
  2. если хозяйствующий субъект в соответствии с п. 5.1 ст. 23 НК РФ не обеспечивает организацию электронного документооборота с налоговой инспекцией по вопросам НДС, операции по его расчетным счетам также могут быть приостановлены. Это решение принимается налоговой инспекцией на основании пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ в 10-дневный срок с момента передачи документов от ИФНС.