Компания как работодатель обязана удерживать из дохода своих сотрудников НДФЛ и перечислять его в бюджет государства. Однако существуют ситуации, когда организация не считается налоговым агентом, то есть не должна исчислять налог с некоторых выплат.

Когда компания — налоговый агент

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ хозяйствующие субъекты, перечисляющие физлицам выплаты, которые являются для них доходом, считаются налоговыми агентами.  В данном статусе субъекты должны удерживать НДФЛ из дохода, а затем уплачивать его в бюджет государства.

Если компания не осуществит это действие по своей ошибке, то она будет нести административную ответственность согласно нормам действующего законодательства.

В некоторых случаях доход может быть выплачен, но НДФЛ удержать не получается. К примеру, этот доход может быть выражен в неденежной форме, с которого невозможно удержать НДФЛ (приз на конкурсе). Данный момент отражается в справке 2-НДФЛ, в которой указывается не только доход, но и сумма НДФЛ, которую не удалось удержать и перечислить (ставится признак — «2»).

Однако в такой ситуации даже если компания не смогла удержать налог, она все равно является налоговым агентом для физлица. Она обязана сдавать по нему отчетность в контролирующие органы.

Когда компания — не налоговый агент

В некоторых случаях хозяйствующие субъекты осуществляют выплаты физлицам, но не являются для них налоговыми агентами, то есть не удерживают и не перечисляют НДФЛ в бюджет государства. Связан этот момент с тем, что выплата не является доходом для физлица.

Данную позицию Минфин отразил в Письме от 11.12.19 г. № 03-04-06/96865. В нем Ведомство указало, что если в результате взаимоотношений между компанией и физлицом возникает доход, то организация является налоговым агентом. В противном случае, соответственно, компания не считается налоговым агентом.

В качестве примера, когда хозяйствующий субъект не считается налоговым агентом, можно считать операцию купли-продажи имущества (если сделка облагается НДФЛ). К примеру, человек продал компании транспортное средство. Она перечислила ему деньги на расчетный счет в полной сумме по договору, а человек самостоятельно рассчитывает налог и оплачивает его в бюджет.

Что еще указано в Письме

В Письме от 11.12.19 г. № 03-04-06/96865 Минфин также указал несколько важных моментов, на которые необходимо обратить внимание:

  • расчет, удержание и перечисление сумм НДФЛ производится в отношении абсолютно всех доходов, которые налогоплательщик (физлицо) получил от налогового агента (компании);
  • для расчета и уплаты НДФЛ по некоторым видам доходов нужно ориентироваться на ст. 214, 226, 227 и 228 НК РФ;
  • налоговые агенты должны удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика в момент их фактической выплаты.

Является ли компания налоговым агентом или нет, зависит от того, получает ли физлицо доход от организации или нет. Если компания — налоговый агент, она обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет государства. Если компания — не налоговый агент, то исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно. Кроме того, он обязательно должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговые органы по месту регистрации.